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工程施工新收入准则CAS14‑2017工程全场景核算说明没有 “新版会计法” 规定会计科目数量执行《企业会计准则第 14 号 —— 收入》财会〔2017〕22 号废止原《建造合同准则》取消旧科目工程施工‑合同成本、工程施工‑合同毛利、工程结算中国财政杂...。 工程施工不再是一级科目作为合同履约成本的明细使用合同履约成本‑工程施工‑XX项目。一、工程施工核心新增科目清单共 8 个准则新增科目科目类别核心核算含义报表列报合同资产资产已履约但收款权除时间外还受其他条件约束如监理确认、质保、验收质保金放这里资产负债表‑合同资产扣减值准备合同资产减值准备备抵合同资产坏账减值抵减合同资产合同负债负债已收 / 应收对价但尚未履约工程预收款放这里不再用预收账款资产负债表‑合同负债合同结算双重性质科目过渡建筑企业专用过渡科目下设合同结算‑价款结算业主计量结算、合同结算‑收入结转按履约进度确认收入期末净额转合同资产 / 合同负债不在报表显示期末重分类至合同资产 / 合同负债合同履约成本资产为履行工程合同发生直接 / 间接成本替代旧 “工程施工‑合同成本”明细工程施工‑直接材料 / 直接人工 / 分包 / 机械使用费 / 间接费报表计入「存货」合同履约成本减值准备备抵亏损合同、预计不可收回的合同履约成本抵减合同履约成本合同取得成本资产取得合同的增量成本如投标佣金摊销≤1 年可直接费用化其他非流动资产 / 存货合同取得成本减值准备备抵合同取得成本减值抵减合同取得成本常规通用科目原材料、工程物资、应付账款、应收账款、主营业务收入、主营业务成本、应交税费‑待转销项税额、应付职工薪酬等继续沿用。关键点区分应收账款无条件收款权仅受时间流逝影响开票后到期工程款合同资产有条件收款权需要监理计量、验收、质保到期才可以收钱合同结算中间过渡科目解决「按履约进度确认收入」和「业主按计量单结算」时间错配二、全业务场景核算采购、分包、成本归集、预收、业主计量确认、收入成本确认、应收应付、质保、竣工、减值增值税一般计税 9%分录中税费简化实务区分进项税额、待认证进项、待转销项税额会计确认收入早于增值税纳税义务、销项税额。场景 1物资采购主材、辅材、设备项目采购核算内容采购工程原材料、周转材料、设备入库尚未领用不计入项目成本。 1采购入库借原材料/工程物资 应交税费‑应交增值税‑进项税额 贷应付账款‑XX供应商2项目领用材料出库计入项目成本借合同履约成本‑工程施工‑XX项目‑直接材料 贷原材料/工程物资要点采购入库是存货领用才转为项目履约成本材料库存不在合同履约成本在原材料科目。场景 2分包业务核算专业分包、劳务分包核算内容分包单位完成工程量收到分包结算单未付款形成应付分包款。 1收到分包结算单分包成本归集借合同履约成本‑工程施工‑XX项目‑分包成本 应交税费‑应交增值税‑进项税额 贷应付账款‑应付分包款‑XX分包单位2支付分包款借应付账款‑应付分包款‑XX分包单位 贷银行存款场景 3项目现场直接成本归集人工、机械、间接费核算内容项目直接人工、机械租赁、项目部间接费用项目部管理人员薪酬、办公、折旧、水电费。借合同履约成本‑工程施工‑XX项目‑直接人工 合同履约成本‑工程施工‑XX项目‑机械使用费 合同履约成本‑工程施工‑XX项目‑间接费用 贷应付职工薪酬 应付账款‑机械租赁商 累计折旧 银行存款间接费用多个项目共用期末需要分摊至各个项目合同履约成本‑工程施工‑XX项目‑间接费用。场景 4收到业主预付款预收款递延负债核算内容开工前业主拨付预付款尚未履约形成合同负债发生增值税预缴。借银行存款 贷合同负债‑XX业主‑XX项目 应交税费‑预交增值税一般计税2%❗旧准则用预收账款新准则必须用合同负债增值税不计入合同负债财政部会计...。 后续工程计量结算时冲减合同负债。场景 5业主计量确认监理出具计量单价款结算核心业务节点业主 / 监理出具已完工程量计量单≠会计确认收入这是双方结算债权走合同结算‑价款结算。 质保金在计量单中扣留计入合同资产‑质保金不是应收账款未到无条件收款时点。借应收账款‑XX业主本期应付工程款扣除质保金、预付款 合同资产‑XX项目‑质保金扣留质量保证金 合同负债‑XX业主‑XX项目冲减前期预收工程款 贷合同结算‑价款结算‑XX项目 应交税费‑待转销项税额会计确认结算尚未开票后续向业主开具增值税发票触发增值税纳税义务借应交税费‑待转销项税额 贷应交税费‑应交增值税‑销项税额场景 6按履约进度确认收入 结转成本时段履约投入法 / 产出法核算内容按照履约进度确认会计收入和业主计量是两套逻辑业主计量业主认多少工程量合同结算‑价款结算履约进度会计上我干了多少活应当确认多少收入合同结算‑收入结转 公式 当期确认收入 合同总对价 × 累计履约进度 − 前期已确认收入 当期确认成本 预计总成本 × 累计履约进度 − 前期已确认成本1确认收入借合同结算‑收入结转‑XX项目 贷主营业务收入‑XX项目 应交税费‑待转销项税额2结转对应成本借主营业务成本‑XX项目 贷合同履约成本‑工程施工‑XX项目✅重点理解合同结算‑价款结算业主视角甲方认多少产值合同结算‑收入结转会计视角我干了多少确认收入 两者差额期末重分类借方余额→合同资产贷方余额→合同负债。// 期末重分类如果合同结算借方余额 借合同资产‑XX项目 贷合同结算‑价款结算/收入结转 // 如果贷方余额 借合同结算‑价款结算/收入结转 贷合同负债‑XX项目场景 7应收工程款收款业主支付进度款核算内容业主支付已计量到期工程款借银行存款 贷应收账款‑XX业主‑XX项目场景 8质保期满质保金转为应收账款质保到期无条件收款权形成合同资产转为应收账款借应收账款‑XX业主‑质保金 贷合同资产‑XX项目‑质保金实际收回质保金借银行存款 贷应收账款‑XX业主‑质保金场景 9合同取得成本投标佣金增量成本核算为中标项目发生的佣金不中标就不会发生的增量成本。摊销期≤1 年可直接计入销售费用1 年资本化随项目履约进度摊销计入损益。//发生佣金 借合同取得成本‑XX项目 贷银行存款 //摊销按履约进度摊销 借销售费用 贷合同取得成本‑XX项目场景 10亏损合同、合同履约成本减值若项目预计总成本合同总收入形成亏损合同。 1、对现有已发生的合同履约成本计提减值 2、对未来预计亏损部分按照《或有事项准则》计提预计负债。借资产减值损失 贷合同履约成本减值准备场景 11项目竣工结算闭环项目全部完工全部履约合同结算两个明细价款结算、收入结转互相抵消清零合同履约成本全部结转完毕无余额。 竣工后仅剩余应收账款、合同资产‑质保金。三、关键概念辨析递延收入 / 递延成本在工程新准则下对应科目旧准则 “递延收入”→ 新准则合同负债收到预收款尚未履约负债旧准则 “递延成本”→ 新准则合同履约成本、合同取得成本资本化合同成本资产随履约进度摊销进损益不再使用「递延收益」核算工程预收工程款递延收益用于政府补助不用于工程合同财政部会计...。四、容易混淆对比表业务事项旧建造合同准则新收入准则 CAS14项目成本归集工程施工‑合同成本合同履约成本‑工程施工‑XX 项目业主计量结算工程结算合同结算‑价款结算毛利核算工程施工‑合同毛利不再单独科目收入‑成本直接体现在利润表预收款预收账款合同负债质保金应收账款合同资产‑质保金质保到期转应收账款收款权区分全部放应收账款合同资产有条件 VS 应收账款无条件五、完整业务数据流采购入库原材料→项目领用计入合同履约成本‑工程施工 每月归集人工、分包、机械、间接费进入合同履约成本‑工程施工 ①业主出具计量单 →合同结算‑价款结算形成应收账款 / 合同资产 / 冲合同负债 ②会计端按履约进度确认收入成本合同结算‑收入结转结转主营业务收入、主营业务成本冲减合同履约成本 期末合同结算净额重分类为合同资产 / 合同负债 收款冲应收账款质保到期合同资产转应收账款项目完工全部科目清零。 华为MetaERP # 工程施工｜新收入准则（CAS14‑2017）工程全场景核算＞ ＞ 说明：**没有 “新版会计法” 规定会计科目数量**，执行《企业会计准则第 14 号 —— 收入》（财会
工程施工新收入准则CAS14‑2017工程全场景核算说明没有 “新版会计法” 规定会计科目数量执行《企业会计准则第 14 号 —— 收入》财会〔2017〕22 号废止原《建造合同准则》取消旧科目工程施工‑合同成本、工程施工‑合同毛利、工程结算中国财政杂...。 工程施工不再是一级科目作为合同履约成本的明细使用合同履约成本‑工程施工‑XX项目。一、工程施工核心新增科目清单共 8 个准则新增科目科目类别核心核算含义报表列报合同资产资产已履约但收款权除时间外还受其他条件约束如监理确认、质保、验收质保金放这里资产负债表‑合同资产扣减值准备合同资产减值准备备抵合同资产坏账减值抵减合同资产合同负债负债已收 / 应收对价但尚未履约工程预收款放这里不再用预收账款资产负债表‑合同负债合同结算双重性质科目过渡建筑企业专用过渡科目下设合同结算‑价款结算业主计量结算、合同结算‑收入结转按履约进度确认收入期末净额转合同资产 / 合同负债不在报表显示期末重分类至合同资产 / 合同负债合同履约成本资产为履行工程合同发生直接 / 间接成本替代旧 “工程施工‑合同成本”明细工程施工‑直接材料 / 直接人工 / 分包 / 机械使用费 / 间接费报表计入「存货」合同履约成本减值准备备抵亏损合同、预计不可收回的合同履约成本抵减合同履约成本合同取得成本资产取得合同的增量成本如投标佣金摊销≤1 年可直接费用化其他非流动资产 / 存货合同取得成本减值准备备抵合同取得成本减值抵减合同取得成本常规通用科目原材料、工程物资、应付账款、应收账款、主营业务收入、主营业务成本、应交税费‑待转销项税额、应付职工薪酬等继续沿用。关键点区分应收账款无条件收款权仅受时间流逝影响开票后到期工程款合同资产有条件收款权需要监理计量、验收、质保到期才可以收钱合同结算中间过渡科目解决「按履约进度确认收入」和「业主按计量单结算」时间错配二、全业务场景核算采购、分包、成本归集、预收、业主计量确认、收入成本确认、应收应付、质保、竣工、减值增值税一般计税 9%分录中税费简化实务区分进项税额、待认证进项、待转销项税额会计确认收入早于增值税纳税义务、销项税额。场景 1物资采购主材、辅材、设备项目采购核算内容采购工程原材料、周转材料、设备入库尚未领用不计入项目成本。 1采购入库借原材料/工程物资 应交税费‑应交增值税‑进项税额 贷应付账款‑XX供应商2项目领用材料出库计入项目成本借合同履约成本‑工程施工‑XX项目‑直接材料 贷原材料/工程物资要点采购入库是存货领用才转为项目履约成本材料库存不在合同履约成本在原材料科目。场景 2分包业务核算专业分包、劳务分包核算内容分包单位完成工程量收到分包结算单未付款形成应付分包款。 1收到分包结算单分包成本归集借合同履约成本‑工程施工‑XX项目‑分包成本 应交税费‑应交增值税‑进项税额 贷应付账款‑应付分包款‑XX分包单位2支付分包款借应付账款‑应付分包款‑XX分包单位 贷银行存款场景 3项目现场直接成本归集人工、机械、间接费核算内容项目直接人工、机械租赁、项目部间接费用项目部管理人员薪酬、办公、折旧、水电费。借合同履约成本‑工程施工‑XX项目‑直接人工 合同履约成本‑工程施工‑XX项目‑机械使用费 合同履约成本‑工程施工‑XX项目‑间接费用 贷应付职工薪酬 应付账款‑机械租赁商 累计折旧 银行存款间接费用多个项目共用期末需要分摊至各个项目合同履约成本‑工程施工‑XX项目‑间接费用。场景 4收到业主预付款预收款递延负债核算内容开工前业主拨付预付款尚未履约形成合同负债发生增值税预缴。借银行存款 贷合同负债‑XX业主‑XX项目 应交税费‑预交增值税一般计税2%❗旧准则用预收账款新准则必须用合同负债增值税不计入合同负债财政部会计...。 后续工程计量结算时冲减合同负债。场景 5业主计量确认监理出具计量单价款结算核心业务节点业主 / 监理出具已完工程量计量单≠会计确认收入这是双方结算债权走合同结算‑价款结算。 质保金在计量单中扣留计入合同资产‑质保金不是应收账款未到无条件收款时点。借应收账款‑XX业主本期应付工程款扣除质保金、预付款 合同资产‑XX项目‑质保金扣留质量保证金 合同负债‑XX业主‑XX项目冲减前期预收工程款 贷合同结算‑价款结算‑XX项目 应交税费‑待转销项税额会计确认结算尚未开票后续向业主开具增值税发票触发增值税纳税义务借应交税费‑待转销项税额 贷应交税费‑应交增值税‑销项税额场景 6按履约进度确认收入 结转成本时段履约投入法 / 产出法核算内容按照履约进度确认会计收入和业主计量是两套逻辑业主计量业主认多少工程量合同结算‑价款结算履约进度会计上我干了多少活应当确认多少收入合同结算‑收入结转 公式 当期确认收入 合同总对价 × 累计履约进度 − 前期已确认收入 当期确认成本 预计总成本 × 累计履约进度 − 前期已确认成本1确认收入借合同结算‑收入结转‑XX项目 贷主营业务收入‑XX项目 应交税费‑待转销项税额2结转对应成本借主营业务成本‑XX项目 贷合同履约成本‑工程施工‑XX项目✅重点理解合同结算‑价款结算业主视角甲方认多少产值合同结算‑收入结转会计视角我干了多少确认收入 两者差额期末重分类借方余额→合同资产贷方余额→合同负债。// 期末重分类如果合同结算借方余额 借合同资产‑XX项目 贷合同结算‑价款结算/收入结转 // 如果贷方余额 借合同结算‑价款结算/收入结转 贷合同负债‑XX项目场景 7应收工程款收款业主支付进度款核算内容业主支付已计量到期工程款借银行存款 贷应收账款‑XX业主‑XX项目场景 8质保期满质保金转为应收账款质保到期无条件收款权形成合同资产转为应收账款借应收账款‑XX业主‑质保金 贷合同资产‑XX项目‑质保金实际收回质保金借银行存款 贷应收账款‑XX业主‑质保金场景 9合同取得成本投标佣金增量成本核算为中标项目发生的佣金不中标就不会发生的增量成本。摊销期≤1 年可直接计入销售费用1 年资本化随项目履约进度摊销计入损益。//发生佣金 借合同取得成本‑XX项目 贷银行存款 //摊销按履约进度摊销 借销售费用 贷合同取得成本‑XX项目场景 10亏损合同、合同履约成本减值若项目预计总成本合同总收入形成亏损合同。 1、对现有已发生的合同履约成本计提减值 2、对未来预计亏损部分按照《或有事项准则》计提预计负债。借资产减值损失 贷合同履约成本减值准备场景 11项目竣工结算闭环项目全部完工全部履约合同结算两个明细价款结算、收入结转互相抵消清零合同履约成本全部结转完毕无余额。 竣工后仅剩余应收账款、合同资产‑质保金。三、关键概念辨析递延收入 / 递延成本在工程新准则下对应科目旧准则 “递延收入”→ 新准则合同负债收到预收款尚未履约负债旧准则 “递延成本”→ 新准则合同履约成本、合同取得成本资本化合同成本资产随履约进度摊销进损益不再使用「递延收益」核算工程预收工程款递延收益用于政府补助不用于工程合同财政部会计...。四、容易混淆对比表业务事项旧建造合同准则新收入准则 CAS14项目成本归集工程施工‑合同成本合同履约成本‑工程施工‑XX 项目业主计量结算工程结算合同结算‑价款结算毛利核算工程施工‑合同毛利不再单独科目收入‑成本直接体现在利润表预收款预收账款合同负债质保金应收账款合同资产‑质保金质保到期转应收账款收款权区分全部放应收账款合同资产有条件 VS 应收账款无条件五、完整业务数据流采购入库原材料→项目领用计入合同履约成本‑工程施工 每月归集人工、分包、机械、间接费进入合同履约成本‑工程施工 ①业主出具计量单 →合同结算‑价款结算形成应收账款 / 合同资产 / 冲合同负债 ②会计端按履约进度确认收入成本合同结算‑收入结转结转主营业务收入、主营业务成本冲减合同履约成本 期末合同结算净额重分类为合同资产 / 合同负债 收款冲应收账款质保到期合同资产转应收账款项目完工全部科目清零。